【案例】

　　企业会计在处理日常账务时，往往严格遵循会计制度。但目前我国的会计制度和税收法规间仍存在不少差异，会计人员如果仅重视会计制度的应用而忽略税收法规的要求，就会造成涉税隐患。

　　Ｔ公司主要从事机械、电器零配件的加工制造，系增值税一般纳税人。公司会计老王从事会计工作多年，会计准则倒背如流，可税法知识掌握平平，于是就犯了忽略税会差异的错误。２０１２年，Ｔ公司从供应商处购入材料，可对方推迟开具发票。老王心想这种延迟开票的事见得多了，于是按会计准则要求对未取得发票的材料款作暂估入账。２０１３年临近汇算清缴期时，Ｔ公司虽然取得了部分发票并冲销了部分材料暂估款，但仍有２３０余万元材料款未取得发票。拿不到发票的老王也心急，可转念一想，会计都是按“实质重于形式”的原则做账，于是将所有材料款按成本收入配比的会计原则进行了成本结转。老王的账务处理虽然符合会计准则要求，但忽略了税会差异，在年度所得税汇算清缴时对未取得发票的材料款没有作纳税调整。根据该公司的材料销售成本结转率，宁波市国家税务局第三稽查局调增２０１２年度应纳税所得２１８万元、２０１３年应纳税所得１６万元。

　　【解读】

　　一、《国家税务总局关于进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发〔２００９〕１１４号）第六条规定：加强企业所得税税前扣除项目管理，未按规定取得合法有效凭据不得在税前扣除。

　　二、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国税发〔２０１１〕３４号）第六条规定：关于企业提供有效凭证时间问题，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

　　税务部门提醒，税法上的企业所得与会计上的利润总额并不完全相同。在税法上企业结转扣除成本费用时必须取得合法有效的凭证，避免产生税会差异的最佳方式就是在汇算清缴时认真做好纳税调整。

　　（董娜 童阳洋／文 庄豪／漫画）